案例实务分析
风华企业2020年发生符合条件的教育公益性捐赠,成本为50万元,不含增值税市场价为100万元,增值税适用税率13%,2020年度的利润总额为900万元。假设该企业无其他捐赠支出和以前年度结转的可扣除捐赠额。
1、因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
此时,会发现公益性捐赠支出,会计上计入63万元,但是税法认可的是113万元,产生了税会差异,需要进行纳税调整。
2、企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
2020年度该企业的公益性捐赠支出税前扣除限额为108万元(900万×12%),税法上认可的营业外支出-公益性捐赠支出113万,准予2020年税前扣除公益性捐赠108万元,当年调增应纳税所得额5万元,可结转以后三年内扣除的捐赠额5万元。
纳税申报表应如何填写
2、 会计计入营业外支出,企业所得税需要视同销售,需要填写A105010。
特定业务纳税调整明细表
3、税法与会计产生差异,需要填写A105000。
A105000 纳税调整项目明细表
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