财会字［1997］26号文件规定，公司将自己生产的产品用于在建工程(Engineering)、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理(chǔ lǐ)，而按成本转账。但按税法规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关(related)的科目(kēmù)。
一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税(Excise Duty)的处理，直接借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金―――应交增值税（销项税额）”、“应交税金―――应交消费税”。但对按规定应纳的城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加，以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关(related)科目。这是因为，城建税和教育费附加是以实际缴纳(pay)的“三税”之和为依据计算的，一般随同“三税”按月计算缴纳，如果发生视同销售业务的当月应缴增值税为负数，该笔业务就无需计算城建税。同理，由于所得税仅对全年利润经纳税调整后为盈利的企业征收，并且实行按年计征，如果发生视同销售业务的当年，应纳税所得额为负数，则无需对视同销售业务计算所得税。况且，企业所得税除33%的法定税率外，还有两档优惠税率存在（即18%、27%），在发生视同销售业务的时候，很难确定其适用税率。同时，正确计算在建工程应承担的税费直接影响到固定(fixed)资产的计价，从而影响固定资产使用期间的损益核算(hé suàn)。由此可见，对视同销售业务应纳的城建税、教育费附加以及企业所得税应区别情况(Condition)对待，既不能直接按增值税销项税额计算城建税和教育费附加，也不能对该笔业务实现的应纳税所得额直接乘以33%计算所得税。
按照会计核算的配比原则，如果当期存在应交城建税、教育费附加以及所得税，就应该在当期损益和在建工程(Engineering)两者之间进行分摊。
伟德BETVLCTOR下载公司伟德app苹果怎么下载现在伟德app苹果怎么下载公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司伟德app苹果怎么下载资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司伟德app苹果怎么下载资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。因此，如何确定在建工程应负担的税费，将成为解决这个问题(Emerson)的关键所在。
由于增值(zēng zhí)税实行按月计征，随同增值税一并缴纳的城建税和教育费附加只能在月末计算提取，因此，只能在月末调整在建工程应负担的城建税和教育费附加。同样的道理，由于公司所得税只有在年度终了后才能计算，因此，在建工程应负担的所得税只能在年终进行调整。
调整时最可靠的方法是采用“同口径”比例分摊法。即，对城建税和教育费附加可以按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。但对所得税的调整不宜采用上述方法。这是因为，企业所得税(Corporate)是按全年会计利润进行纳税调整后的计税所得额进行计算的，很有可能全年所得额小于该笔业务的所得额，故不宜将所得额作为“同口径”进行比例分摊。采用其他指标亦不可行。笔者认为，可以对该笔业务实现的所得额先按33%的所得税率计算出未来预计应缴的所得税，暂记入“递延税款”科目，待年终再行调整。
现结合视同销售业务的特性，对照财会字［1997］26号文件及有关税法规定(guī dìng)，举例(sample)说明视同销售业务应纳税费的账务处理(chǔ lǐ)。
甲企业2000年10月份某工程项目领用本企业自产产品(Product)20件，该产品成本每件3000元，市场(shì chǎng)价格（不含税）每件售价4500元。
伟德BETVLCTOR下载伟德app苹果怎么下载公司就是指开办企业时到工商税务部门办理相关执照登记证书，办理公司的种类按股东对公司所负责任的不同一般包括无限公司，两合公司，股份有限公司和股份两合公司这五类。增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%.有关计算及会计处理如下：
1.领用时作会计分录如下：
借：在建工程 75300
贷：产成品60000（3000×20）
应交税金―――应交增值税（销项税额）15300（4500×20×17%）。
2.月末按比例分摊法计算在建工程(Engineering)应负担的城建税和教育费附加，并计算视同销售业务预计应缴的公司所得税。伟德BETVLCTOR下载公司伟德app苹果怎么下载伟德app苹果怎么下载流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司伟德app苹果怎么下载资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。
若本月销项税额合计250000元，本月进项税额合计150000元，则：
本月应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝250000-150000=100000（元）；
本月应纳城建税＝100000×7%=7000（元）；
在建工程应分摊的城建税＝视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应纳城建税＝15300÷250000×7000=428.4（元）；
本月应纳教育费附加＝100000×3%=3000（元）；
在建工程应分摊的教育费附加＝视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应纳教育费附加＝15300÷250000×3000=183.6（元）；
应计入损益的城建税及教育费附加合计＝7000+3000-428.4-183.6=9388（元）；
视同销售业务应调增应纳税所得额＝4500×20-3000×20-428.4-183.6=29388（元）；
视同销售业务预计应缴所得税＝29388×33%=9698.04（元）。伟德BETVLCTOR下载公司伟德app苹果怎么下载伟德app苹果怎么下载流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司伟德app苹果怎么下载资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。
月末作会计分录如下：
借：在建工程 10310.04（428.4+183.6+9698.04）
产品销售税金及附加 9388
贷：应交税金―――应交城建税 7000
其他应交款―――应交教育费附加 3000
递延税款 9698.04.
3.年末按实际应纳所得税情况调整在建工程(Engineering)科目(kēmù)金额。
第一种情况(Condition)：全年应纳所得税额大于9698.04元，如应纳所得税额为50000元，则分录如下：
借：递延税款 9698.04
所得税 40301(永久重定向).96
贷：应交税金 ―――应交所得税 50000.
第二种情况(Condition)：全年应纳所得税额等于 9698.04元。
伟德BETVLCTOR下载代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。分录如下：
借：递延税款 9698.04
贷：应交税金 ―――应交所得税 9698.04.
第三种情况：全年应纳所得税额小于 9698.04元。如应纳所得税额为5000元，则分录如下：
借：递延税款 9698.04
贷：
